MNUs stehen bei der Umstrukturierung der Lieferkette vor Verrechnungspreishürden

Holly Glenn, Jukka Karjalainen und Moiz Shirazi von Baker McKenzie diskutieren, wie multinationale Unternehmen ihre Verrechnungspreisstrategie überdenken sollten, wenn sie ihre Lieferketten an Warenknappheit und Preisinflation anpassen.

Während der Covid-19-Pandemie und der damit verbundenen Warenknappheit und Preisinflation hörten wir täglich von Problemen in der Lieferkette im Zusammenhang mit der Fähigkeit, Teile, Unterkomponenten und Fertigprodukte zwischen Weltmärkten herzustellen und zu versenden. Viele Branchen waren von der Halbleiterknappheit betroffen; Arbeitskräftemangel aufgrund von Sperrungen verlangsamte die Produktionslinien und den internationalen Versand. Wir sahen steigende Handelsspannungen und das Inkrafttreten von Strafzöllen.

Es gab auch einen globalen Trend zu erforderlicher Transparenz bei der verantwortungsvollen Beschaffung von Rohstoffen wie Edelmetallen und Edelsteinen, humanen Arbeitspraktiken, der grenzüberschreitenden Erfassung und Nutzung von Daten, dem Einsatz neuer Technologien wie Blockchain und künstlicher Intelligenz sowie sich entwickelnden steuerlichen und regulatorischen Anforderungen.

Dieser „perfekte Sturm“ veranlasste Unternehmen auf der ganzen Welt, ihre Lieferketten neu zu bewerten und anzupassen. Die Wahl der Gerichtsbarkeit für physische Produktflüsse, Kapital und Arbeitskräfte ist ein zentrales Problem für Unternehmen und schafft sowohl Chancen als auch Herausforderungen – zu denen auch Hürden bei der Verrechnungspreisgestaltung gehören.

Wenn multinationale Unternehmen ihre Lieferketten neu ausrichten, ergeben sich eine Reihe von Auswirkungen auf die Verrechnungspreise, darunter:

Eröffnungs-/Schließungsvorgänge.Bei multinationalen Unternehmen handelt es sich um On-Shoring-, Near-Shoring- oder Friend-Shoring-Unternehmen, die geografisch stärker verstreut waren oder sich in Rechtsgebieten befanden, die nicht mehr als politisch freundlich wahrgenommen werden.

Viele in den USA ansässige Unternehmen produzierten in China, um Waren in die ganze Welt zu verkaufen. Angesichts der Herausforderungen, mit denen chinesische Betriebe während Covid-19 konfrontiert waren, sowie möglicher Strafzölle und verantwortungsvoller Beschaffungsprobleme entscheiden sich viele multinationale Unternehmen für neue Produktionsstandorte, einschließlich stärker diversifizierter regionaler Modelle, und/oder verlagern die Produktion in die USA.

Bei diesen Änderungen sollte das Steuer- und Verrechnungspreisteam mit den Lieferketten- und Betriebsteams zusammenarbeiten, um sicherzustellen, dass die vorgenommenen Änderungen mit den gesetzlichen und behördlichen Anforderungen an Steuer- und Verrechnungspreise im Einklang stehen.

Im Falle der Schließung eines Produktionsbetriebs müssen Änderungen und Kündigungen bestehender Vereinbarungen im Einklang mit den operativen Unternehmensvereinbarungen erfolgen. Es ist von entscheidender Bedeutung, zu überprüfen, was an einen neuen Produktionsstandort übertragen wird – etwa Rohstoffe, Fertigwarenbestand und Ausrüstung. Zu den Übertragungen können vom abschließenden Hersteller erstellte Technologien oder Know-how, Kundenlisten/-beziehungen und ähnliche immaterielle Vermögenswerte gehören.

Viele Länder wenden die Bestimmungen der OECD-Leitsätze zu Unternehmensumstrukturierungen an, die von den Steuerzahlern verlangen, jeden zwischen verbundenen Parteien übertragenen Wertgegenstand zu prüfen und zu bestimmen, ob eine marktübliche Übertragung eine Entschädigung erfordern würde.

Für neue Geschäftstätigkeiten ist es wichtig zu bestimmen, welche materiellen und immateriellen Vermögenswerte für die Durchführung der Geschäftstätigkeit erforderlich sind, und konzerninterne Vereinbarungen über Transaktionen mit verbundenen Parteien zu treffen. Diese Vereinbarungen sollten sowohl einmalige Transaktionen (z. B. die Verlagerung von Ausrüstung und Inventar) als auch laufende Transaktionen abdecken, die stattfinden, sobald die neue Anlage in Betrieb ist.

Einige versuchen möglicherweise, Dritthersteller mit der Durchführung von Fertigungsprozessen zu beauftragen, die zuvor intern durchgeführt wurden. Das Verrechnungspreisteam sollte sich darüber im Klaren sein, dass die Vertragsbeziehung einen fremdvergleichskonformen Nachweis der Preise für Waren, Dienstleistungen oder geistiges Eigentum liefern könnte, die zwischen anderen verbundenen Parteien ausgetauscht werden.

Bestehende Betriebsabläufe erweitern/ändern. MNUs, die ihren Betrieb verlagern, können dies tun, indem sie den Umfang bestehender Betriebe ändern oder erweitern. In Südostasien verlagern Unternehmen ihre Produktion von China nach Taiwan, Vietnam, Thailand, Malaysia und auf die Philippinen.

Wenn das Mandat für bestehende Betriebe erweitert wird, muss das Verrechnungspreisteam einbezogen werden, um neue Produktströme zu bepreisen und zu dokumentieren, alle Übertragungen oder neuen Nutzungen von geistigem Eigentum zu überprüfen, Änderungen in der Risikoverteilung zu berücksichtigen, die Bereitstellung von Dienstleistungen zwischen verbundenen Parteien zu überdenken, und Prüfung der vereinbarten Finanzierungsvereinbarungen.

Manchmal besucht Betriebspersonal den expandierenden Betrieb, um Mitarbeiter zu schulen, neue Produktionslinien vorzubereiten und eine effiziente Expansion zu unterstützen. In diesen Fällen sollte die konzerninterne Beziehung dokumentiert und zu marktüblichen Preisen bewertet werden.

Warenströme verändern. Eine Verlagerung der Beschaffung und/oder Fertigung führt in der Regel dazu, dass verschiedene Parteien in der multinationalen Gruppe Tochtergesellschaften (oder Kunden) beliefern. Diese Transaktionen sollten unter dem Gesichtspunkt der Verrechnungspreise sorgfältig behandelt werden, wobei die konzerninternen Ströme abgebildet, überprüft und dokumentiert werden sollten.

Bei der Überprüfung der Verrechnungspreise sollten immer auch die Zölle berücksichtigt werden. Neue oder andere Produktströme erfordern eine Überprüfung der Zollpflichten. Eine relevante Frage ist, welche Partei der eingetragene Importeur ist, denn der eingetragene Importeur ist für die Einhaltung der Handelsvorschriften verantwortlich – sei es die Einstufung, Berichterstattung und Zahlung von Zöllen – oder für andere Angelegenheiten wie Zertifizierungen für Umweltverantwortung und menschenwürdige Arbeitspraktiken. Verrechnungspreisteams wissen möglicherweise nicht, wer der eingetragene Importeur ist oder welche Auswirkungen es hat, wie z. B. Strafen oder Bußgelder bei Nichteinhaltung.

Zu wissen, welche Parteien in der Lieferkette die eingetragenen Importeure sind, ist ein wichtiger Risikofaktor, der bei Verrechnungspreisen berücksichtigt werden muss. Wenn eine verbundene Vertriebstochter ein Teilnehmer mit begrenztem Risiko sein soll, sollte das Verrechnungspreisteam erwägen, Bestimmungen zur Handelskonformitätsentschädigung in die konzerninterne Vereinbarung aufzunehmen, wenn es sich bei dieser Tochtergesellschaft um einen eingetragenen Importeur handelt.

Umgang mit Inflation. Während auf Makroebene und zwischen unabhängigen Parteien Inflationsdruck entsteht, sollte das Verrechnungspreisteam darüber nachdenken, wie steigende Preise durch konzerninterne Transaktionen gefiltert werden sollten. Wenn ein produzierendes Tochterunternehmen seine Produktion zu einem Verrechnungspreis, der auf der Grundlage der Herstellungskosten zuzüglich eines Gewinnaufschlags berechnet wird, an verbundene Parteien verkauft, ist dieses Tochterunternehmen im Wesentlichen gegen die Inflation geschützt und gibt die höheren Kosten, die ihm entstehen, an die nachgelagerten Tochterunternehmen weiter.

Wenn die nachgelagerte Tochtergesellschaft nicht in der Lage ist, alle diese Kostensteigerungen an die Kunden weiterzugeben, wird ihre Gewinnspanne sinken. Dies mag zwar mit den von vergleichbaren Unternehmen gemeldeten marktüblichen Ergebnissen übereinstimmen, stimmt jedoch möglicherweise nicht mit der Charakterisierung des verbundenen Unternehmens überein, wenn die nachgelagerte Partei als Vertriebshändler mit begrenztem Risiko konstituiert ist. Während „begrenztes Risiko“ nicht „kein Risiko“ bedeutet, kann es sein, dass die Auswirkungen der Inflation unter den Mitgliedern der betreffenden Gruppe geteilt werden sollten, um unbeabsichtigte betriebliche Auswirkungen zu vermeiden – beispielsweise in Bezug auf den Betriebskapitalbedarf.

Einsatz von Technologien der nächsten Generation. Wertschöpfungsketten entwickeln sich als Reaktion auf technologische Innovationen weiter. Unternehmen bauen intelligente Fabriken, die stark auf Daten basieren, und nutzen Blockchain für intelligente Verträge und die Nachverfolgung von Produkten. Diese Technologien werfen neue Fragen zur Verrechnungspreisgestaltung im Zusammenhang mit der Charakterisierung von Transaktionen und der Preisgestaltung zu marktüblichen Konditionen auf.

Dieser Artikel spiegelt nicht unbedingt die Meinung von Bloomberg Industry Group, Inc., dem Herausgeber von Bloomberg Law und Bloomberg Tax, oder seiner Eigentümer wider.

Holly Glenn ist Chefökonomin bei Baker McKenzie in Washington.

Jukka Karjalainen ist Partner bei Baker McKenzie in London.

Moiz Shirazi ist Chefökonom bei Baker McKenzie in Palo Alto.

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